Изменить метод начисления амортизации

Затраты на приобретение основных средств ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции.

Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью. Конечно, с учетом того, что "движимые" ОС, принятые к учету начиная с Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения. Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы способы амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение строительство. Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение.

По мере истечения срока полезного использования СПИ объект ОС "зарабатывает" для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" - это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей "Основные средства" для этого дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" , она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Концепция МСФО.

Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее "заработало". Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс "воплощения" ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж а значит, и прибыль в отчете о финансовых результатах.

Способы методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы. В отношении чего устанавливается способ метод амортизации. В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - ю амортизационные группы, всегда применяется линейный метод Пункт 3 ст. Как часто можно менять способ метод амортизации. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 лет Пункт 1 ст.

То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет применять его не менее 5 лет Письмо Минфина России от Коэффициенты могут применяться в отношении амортизируемых ОС Статья В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:. При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции работ, услуг неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе.

Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном. При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными.

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость.

Кстати, в проекте нового ПБУ "Учет основных средств" этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять. Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция с помощью которых выполняются работы.

При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции выполнении работ.

Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам например, нет спроса , сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток. Единственная сложность этого способа - достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции выполнения работ на конкретном оборудовании.

По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Установлен срок полезного использования - 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут , , , , единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования - 20 единиц.

Изменение остаточной стоимости ОС при разных способах начисления амортизации. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты.

Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации.

Она может быть увеличена уменьшена , если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах. При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества, так же как и в бухгалтерском учете, по формуле:. Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе подгруппе. Имущество распределяется по амортизационным группам подгруппам Пункты 1, 13 ст. При этом применяется формула:. Амортизационные группы перечислены в п. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе подгруппе Пункт 2 ст.

Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизации Пункт 4 ст. Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет. Изменение остаточной стоимости ОС при разных методах амортизации.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается. Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая.

У нас производственное предприятие, мы производим быстрозамороженные хлебопродукты для фаст-фуда.Предприятие работает с 2005 года. Амортизация производственного оборудования относится на счет 20 "основное производство".Используется линейный метод начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.В последнее время одна из производственных линий работает на 50 % мощности.Вопрос 1: Есть ли у нас возможность поменять метод начисления амортизации для производственного оборудования с линейного на метод списания стоимости пропорционально выпускаемой продукции?Вопрос 2: Как следует понимать п.п.4 ст.259.3. НК "Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой...."Имеется ввиду, что коэффициенты, о которых говорится в предыдущих подпунктах этой статьи могут быть ниже 1 или речь идет о том что мы можем для определенных групп ОС применять коэффициент ниже 1 по своему усмотрению?

Копирование материалов без согласия авторов запрещено. Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги. Новости Статьи Бухгалтерские фирмы Консультации Документы. Амортизация ОС - систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования. В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премии Пункт 9 ст.

Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации - линейный. Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если: Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет большую выручку, придутся основные суммы амортизации. В проекте нового ПБУ "Учет основных средств" предусматривается возможность менять способ амортизации по объекту ОС в течение срока его полезного использования. Учет незавершенных, но эксплуатируемых объектов. Бухгалтерский учет улучшений арендованного имущества.

Срок амортизации при модернизации объекта.


Похожее ...

Комментарии (1)